Procedura zawierania APA

    Procedura zawierania APA

    W Polsce można zawierać APA od 1 stycznia 2006 r. Na wniosek podmiotu krajowego porozumienia jedno-, dwu- oraz wielostronne mogą zostać zawierane na maksymalnie 5 lat. Podstawą  prawną do zawierania jednostronnych APA są przepisy Ordynacji podatkowej – działu IIa ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.). 

    Podstawą prawną do prowadzenia dwu- lub wielostronnych APA są również przepisy odpowiednich umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, regulujące procedurę wzajemnego porozumiewania się (odpowiedniki art. 25 Modelowej Konwencji OECD). 

    Przed formalnym złożeniem wniosku, z którym wiąże się konieczność uiszczenia opłaty, podatnik może zwrócić się do Ministra Finansów o wyjaśnienie wszelkich wątpliwości dotyczących zawierania porozumienia. W tym celu przedstawiciele Ministra zapraszają podatnika na spotkanie, w trakcie którego odpowiadają na pytania dotyczące m.in. celowości zawierania porozumienia, zakresu niezbędnych informacji, trybu i terminu zawarcia APA. Jest to procedura niesformalizowana i wolna od jakichkolwiek opłat.

    Schemat przebiegu procedury APA:

    Co musi zawierać prawidłowy wniosek o zawarcie porozumienia cenowego APA

    1) opis sposobu stosowania proponowanej metody w odniesieniu do przedmiotu wniosku, w szczególności:

          a) algorytm kalkulacji ceny transakcyjnej,

          b) prognozy finansowe, na których opiera się kalkulacja ceny transakcyjnej,

          c) analiza danych porównawczych, jakie wykorzystano do kalkulacji ceny transakcyjnej;

    2) okoliczności mogące mieć wpływ na prawidłowe ustalenie ceny transakcyjnej, w tym:

    a) warunki ustalone między podmiotami, w tym opis przebiegu transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi,

    b) analiza aktywów, funkcji i ryzyk podmiotów powiązanych (analiza funkcjonalna) oraz opis przewidywanych kosztów związanych z transakcją,

    c) opis strategii gospodarczej podmiotów powiązanych i innych okoliczności, jeżeli ta strategia lub okoliczności mają wpływ na cenę transakcyjną,

    d) dane dotyczące sytuacji gospodarczej w branży, w której prowadzi działalność wnioskodawca, w tym danych dotyczących operacji gospodarczych zawieranych przez podmioty niepowiązane, które wykorzystano do sporządzenia kalkulacji ceny transakcyjnej,

    e) struktura organizacyjna i kapitałowa wnioskodawcy oraz podmiotów powiązanych, oraz opis stosowanych przez te podmioty zasad rachunkowości finansowej;

    3)  dokumenty mające istotny wpływ na warunki ustalane między podmiotami powiązanymi, w tym teksty umów, porozumień i inne dokumenty wskazujące na zamiary podmiotów powiązanych;

    4) propozycja okresu obowiązywania porozumienia wraz ze wskazaniem, czy wniosek dotyczy porozumienia rozpoczynającego się od dnia złożenia wniosku;

    5) wykaz podmiotów powiązanych, biorących udział w ustalaniu warunków, wraz z ich pisemną zgodą na przedłożenie organowi właściwemu w sprawie porozumienia wszelkich dokumentów dotyczących przedmiotu decyzji w sprawie porozumienia i złożenia niezbędnych wyjaśnień;

    6) opis założeń krytycznych, na których oparta jest zdolność metody do dokładnego odzwierciedlenia cen transakcyjnych zgodnie z zasadą ceny rynkowej.

     Co musi zawierać prawidłowy wniosek o zawarcie porozumienia cenowego w zakressie umów o podziale kosztów

    1) wybrana metoda podziału kosztów;

    2) opis sposobu stosowania proponowanej metody w odniesieniu do przedmiotu decyzji, w szczególności:

          a) algorytm podziału kosztów,

          b) prognozy finansowe, na których opiera się kalkulacja ceny transakcyjnej,

          c) analiza danych porównawczych, jakie wykorzystano do kalkulacji;

    3) okoliczności mogące mieć wpływ na prawidłowe ustalenie ceny transakcyjnej, w tym:

    a) warunki ustalone między podmiotami powiązanymi w związku z zawarciem umowy o podziale kosztów, w tym zasady przystąpienia do umowy i odstąpienia od umowy,

    b) analiza aktywów, funkcji i ryzyk podmiotów powiązanych, które mają być objęte decyzją,

    c) opis przewidywanych kosztów i wartości wkładów związanych z przedmiotem wniosku,

    d) opis strategii gospodarczej podmiotów powiązanych i innych okoliczności, jeżeli ta strategia lub te okoliczności mają wpływ na algorytm podziału kosztów,

    e) dane dotyczące sytuacji gospodarczej w branży, w której prowadzi działalność wnioskodawca, w tym dane dotyczących operacji gospodarczych zawieranych przez podmioty niepowiązane, które wykorzystano do sporządzenia kalkulacji ceny transakcyjnej,

    f)  struktura organizacyjna i kapitałowa wnioskodawcy oraz podmiotów, z którymi została zawarta umowa o podziale kosztów, oraz opis stosowanych przez te podmioty zasad rachunkowości finansowej;

    4) dokumenty mających istotny wpływ na wysokość ceny transakcyjnej, w tym teksty umów, porozumień i inne dokumenty wskazujące na zamiary podmiotów powiązanych;

    5) propozycja okresu obowiązywania decyzji (ze wskazaniem, czy wniosek dotyczy porozumienia rozpoczynającego się od dnia złożenia wniosku);

    6) wykaz podmiotów powiązanych, pomiędzy którymi została zawarta umowa o podziale kosztów, wraz z ich zgodą na przedłożenie organowi właściwemu w sprawie porozumienia wszelkich dokumentów dotyczących porozumienia i złożenia niezbędnych wyjaśnień;

    7) opis założeń krytycznych, na których oparta jest zdolność wskazanej we wniosku metody podziału kosztów do dokładnego odzwierciedlenia zasady ceny rynkowej, w tym warunków przystąpienia do umowy i odstąpienia od umowy o podziale kosztów.

    Więcej informacji o koniecznych elementach wniosku znajdziesz w art. 20f Ordynacji podatkowej. 

    Pliki do pobrania

    • APA wymogi formalne.xlsx ( 15 KB )
      Plik zawiera tabelę z listą wymogów formalnych, które musi spełniać wniosek o APA. Może stanowić pomoc dla wszystkich przygotowujących taki wniosek.

© Ministerstwo Finansów 2011 - 2018 Przejdź do góry